NIIF 12
Información a Revelas sobre Partes Relacionadas
Resumen Ejecutivo
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita a los usuarios de los EEFF evaluar:
- La naturaleza de sus particiapciones en otras entidades y los riesgos asociados con estas; y
- Los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
Para cumplir el objetivo, una entidad revelará:
- Los juicios significativos y suposiciones realizados para determinar:
- la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo;
- el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación;
- que cumple la definición de una entidad de inversión, si es aplicable
- B) Información sobre su participación en:
- subsidiarias
- los acuerdos conjuntos y las asociadas
- entidades estructuradas que no están controladas por la entidad (entidades estructuradas no consolidadas)
Juicios y supuestos significativos
Una entidad revelará información sobre los juicios y supuestos significativos realizados (y cambios en esos juicios y supuestos) para determinar:
- que tiene el control de otra entidad,
- que tiene el control conjunto de un acuerdo o influencia significativa sobre otra entidad,
- y el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o negocio conjunto).
A continuación, analizaremos la información a revelar por:
- Participaciones en Subsidiarias
- Participaciones en Entidades Estructuradas no Consolidadas
- Participaciones en Acuerdos Conjuntos y Asociadas
- Participaciones en Subsidiarias
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros consolidados:
(a) comprender:
– la composición del grupo; y
– la participación que las participaciones no controladoras tienen en las actividades y flujos de efectivo del grupo; y
(b) evaluar:
– la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos;
– la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en entidades estructuradas consolidadas y los cambios en estas;
– las consecuencias de cambios en su participación en la propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del control; y
– las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa.
Una entidad revelará para cada una de sus subsidiarias que tienen participaciones no controladoras que son significativas para la entidad que informa:
- El nombre de la subsidiaria.
- El domicilio principal donde desarrolle las actividades la subsidiaria (y país donde está constituida, si fuera diferente).
- La proporción de participaciones en la propiedad mantenida por las participaciones no controladoras.
- La proporción de derechos de voto mantenida por las participaciones no controladoras, si fuera diferente de la proporción de las participaciones mantenidas en la propiedad.
- El resultado del periodo asignado a las participaciones no controladoras de la subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa.
- Las participaciones no controladoras acumuladas de la subsidiaria al final del periodo sobre el que se informa.
- Información financiera resumida sobre la subsidiaria.
Asimismo es importante revelar la naturaleza y alcance de restricciones significativas. Estas son restricciones significativas (por ejemplo, restricciones estatutarias, contractuales y regulatorias) sobre su capacidad para acceder o utilizar los activos y liquidar los pasivos del grupo.
Por su lado es importante revelar la naturaleza de los riesgos asociados con las participaciones de una entidad en las entidades estructuradas consolidadas. Por ejemplo una entidad revelará las cláusulas de los acuerdos contractuales que podrían requerir que la controladora o sus subsidiarias proporcionen apoyo financiero a una entidad estructurada consolidada, incluyendo sucesos y circunstancias que podrían exponer a la entidad que informa a una pérdida.
También es importante revelar las consecuencias de cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control y las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa
- Participaciones en Entidades estructuradas no consolidadas
La NIIF 12 define entidad estructurada como “la entidad que haya sido designada de manera tal que los derechos de voto o similares no sean el factor dominante al decidir quien controla la entidad”. Ejemplos de entidades estructuradas:
- Los vehículos de tributación.
- Financiación respaldada en activos.
- Ciertos Fonos de Inversión.
La norma requiere revelaciones amplias para ayudarles a los usuarios a entender la naturaleza y extensión de los intereses que la entidad tenga en entidades estructuradas no consolidades y los riesgos asociados con estos intereses.
Las revelaciones requeridas son:
- La naturaleza, próposito, tamaño y actividades de la entidad.
- Como se financia la entidad estructurada.
- Los valores en libros de los activos y pasivos relacionados con los intereses en las entidades no consolidadas y como se componen la exposición máxima frente a la pérdida a partir de estos intereses.
- Cualquier respaldo proporcionado a una entidad estructurada no consolidada cuando no haya obligación contractual para hacerlo (incluyendo las razones para proporcionar tal respaldo).
- Participaciones en Acuerdos Conjuntos y Asociadas
La entidad debe revelar información acerca de:
- Naturaleza, extensión y efectois financieros de sus intereses en acuerdos conjutnos y asociadas.
- Información acerca de la relación contractual con las otras partes de los acuerdos conjuntos o los otros inversionistas que tengan intereses en las asociadas.
La entidad también debe revelar la naturaleza de, y los cambios en, los riesgos asociados con sus intereses en negocios conjuntos y asociadas.