NIC 23
Costo de Préstamos
Resumen Ejecutivo
El principio básico es que los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dicho activo.
Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Definiciones:
Los costos de los préstamos son el interés y todo otro costo incurrido por una entidad en relación con un préstamo de fondos.
Los costos de los préstamos incluyen:
- Intereses por sobregiros en cuenta corriente y por préstamos de corto y largo plazo. Incluye los intereses de toda la estructura de financiamiento de la empresa.
- Cargos financieros derivados de los arrendamientos contabilizados según la NIIF 16. Cada cuota del arrendamiento incluye las cargas financieras correspondientes que se distribuyen durante el plazo del arrendamiento.
- Diferencias de cambio de préstamos en moneda extranjera en la medida que se consideren un ajuste a los costos por intereses.
Activos Aptos:
Un activo apto es un activo que necesariamente requiere un período sustancial de tiempo para estar listo para el destino al que fue designado. Este destino puede ser su uso por la empresa o su venta a terceros. Pueden calificar dependiendo de las circunstancias:
- Inventarios
- Propiedades, planta y equipo
- Activos intangibles
- Propiedades de inversión
No son activos aptos:
- Los activos que al adquirirlos ya están listos para su uso o venta.
- Los activos financieros.
- Los inventarios producidos rutinariamente o en grandes cantidades sobre una base repetitiva. No importa que su producción insuma un período de tiempo sustancial. (esto es un fundamento de las conclusiones de la norma). Ejemplo: producción de whisky.
- Activos no usados para la actividad de la empresa o que no se le estén haciendo actividades para dejarlos prontos para su uso o venta. El activo debe estar en un proceso de fabricación, construcción o siendo objeto de otras actividades para dejarlo listo para su uso o venta.
- En el caso de la tierra como activo apto. Si la tierra no está recibiendo actividades necesarias para ponerla pronta para su uso, no es un activo apto. Si ésta recibe actividades para ponerla pronta para su uso particular, es un activo apto. Ejemplos: terreno para la construcción de una fábrica, terrenos para ser fraccionados y vendidos.
Un activo apto se mide contablemente a su valor razonable.
Reconocimiento de los costos de préstamos
Los costos de préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto deben ser capitalizados como parte del costo de ese activo. El costo histórico de un activo incluye todos los costos necesarios para llevarlo a la condición de poder ser usado o vendido. Los costos de préstamos directamente atribuibles son los costos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado ningún desembolso en el activo correspondiente.
Podemos tener financiamiento específico o genérico:
Financiamiento específicamente tomado para obtener un activo apto: el importe de costos de préstamos elegible para capitalización en ese activo es el costo real incurrido en esos préstamos durante el período, menos cualquier ingreso sobre la inversión temporal de los fondos ociosos. Por ejemplo si coloqué plata con fondos ociosos, este interés se debe de restar.
Financiamiento genérico: No existe financiamiento específico en todo o en parte. A veces existen dificultades prácticas para determinar la especificidad de los préstamos obtenidos.
Las entidades generalmente obtienen préstamos en forma global y los usan también globalmente. La cantidad de costos de préstamos elegibles para capitalización debe ser determinada aplicando una tasa de capitalización (interés) a los desembolsos efectuados sobre ese activo apto. Esta tasa de capitalización será el promedio ponderado de los costos de préstamos aplicable a los préstamos que estén vigentes durante el período en el que se efectúan los desembolsos. Estos préstamos no deben incluir los tomados específicamente para obtener un activo apto. El importe de los costos capitalizados en el período no puede exceder el costo total de los intereses realmente incurridos en ese lapso.
¿Hasta cuándo activar?
Los costos de préstamos pueden activarse hasta el límite del importe recuperable del activo según la NIC 36 o el valor neto de realización según la NIC 2.
Período de capitalización:
La capitalización debe comenzar cuando se verifiquen todas las condiciones siguientes:
- Se haya incurrido en desembolsos con relación al activo.
- Deben ser salidas efectivas de efectivo o equivalentes, transferencia de otros activos o asunción de pasivos que devenguen intereses.
- Se haya incurrido en costos por préstamos
- Se están llevando las actividades necesarias para preparar el activo para el uso o venta. Estas actividades deben definirse en sentido amplio e incluyen: los trabajos técnicos y administrativos previos a la construcción (elaboración de planos, obtención de permisos, etc.), la construcción, fabricación o reforma del activo, la mera tenencia del activo no es una actividad.
Suspensión de la capitalización:
La capitalización debe ser suspendida durante los períodos extensos en los que el desarrollo de las actividades es interrumpido:
- No se suspende por interrupciones normales.
- No se suspende por retrasos temporales menores.
- No se suspende por demoras inherentes al proceso de construcción del activo.
- Pueden aparecer zonas grises
Finalización de la capitalización:
La capitalización debe terminar cuando están sustancialmente completas todas las actividades necesarias para preparar el activo para el uso o venta al que está destinado.
Otros comentarios:
De acuerdo con las NIIF para PYMES (2009) vigente en Uruguay, los costos de préstamos deben reconocerse como un gasto del ejercicio en el cual se incurren. Sin embargo el artículo 3 del decreto 372/2015 permite a las entidades comprendidas utilizar como criterio alternativo la capitalización de los costos de préstamos tal como lo desarrolla la NIC 23. Estas entidades tiene la opción de utilizar cualquiera de los dos criterios.