NIC 24
Información a Revelar sobre partes relacionadas
Resumen Ejecutivo
El objetivo de esta NIC es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del período puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas. Esta norma se aplica en:
- La identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas.
- La identificación de saldos pendientes entre una entidad y sus partes relacionadas.
- La identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre los puntos anteriores.
- La determinación de la información a reveladas sobre todas estas partes relacionadas.
Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros en esta Norma denominada “la entidad que informa”
Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si esa persona:
- (i) ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa;
- (ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o
- (iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de
El control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operaciones de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Control conjunto es un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica. La influencia significativa es el poder para intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la entidad, aunque sin llegar a tener control de las mismas. Puede obtenerse mediante participación en la propiedad, por disposición legal o estatutaria, o mediante acuerdos.
Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:
- (i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas entre sí).
- (ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una asociada o control conjunto de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro).
- (iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte.
- (iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad.
- (v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de los empleados de la entidad que informa o de una entidad relacionada con ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada de la entidad que informa.
- (vi) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a).
- (vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad).
- (viii) La entidad o cualquier miembro de un grupo del cual es parte proporciona servicios del personal clave de la gerencia a la entidad que informa o a la controladora de la entidad que informa.
Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio.
También es importante definir familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia de los que se podría esperar que influyeran a, o fueran influidos por esa persona en sus relaciones con la entidad e incluyen:
- (a) los hijos de esa persona y el cónyuge o persona con análoga relación de afectividad;
- (b) los hijos del cónyuge de esa persona o persona con análoga relación de afectividad; y
- (c) personas dependientes de esa persona o el cónyuge de esa persona, o persona con análoga
Personal clave de la gerencia son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier director o administrador (sea o no ejecutivo) de esa entidad
Los siguientes casos no se consideran necesariamente partes relacionadas:
- Dos entidades que tienen en común un director o administrador u otro miembro del personal clave de la gerencia.
- Dos participantes en un negocio conjunto por el mero hecho de compartir el control sobre el negocio conjunto.
- Proveedores de financiación, sindicatos, entidades de servicios públicos y organismos públicos.
- Cualquier cliente, proveedor, distribuidor o agente en exclusiva con los que se realicen un volumen significativo de las transacciones.
En cuanto a la información a revelar:
- Las relaciones entre controladoras y subsidiarias serán objeto de revelación, con independencia de que se haya producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad revelara el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente el de la controladora principal del grupo.
- Remuneración del personal clave, una entidad revelará información sobre las remuneraciones obtenidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguiente categorías:
(a) beneficios a los empleados a corto plazo;
(b) beneficios post-empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminación; y
(e) pagos basados en acciones.
- Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos cubiertos por los estados financieros, ésta revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así como la información sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, que sea necesaria para que los usuarios comprendan el efecto potencial de la relación sobre los estados financieros. Como mínimo, tal información a revelar incluirá:
(a) el importe de las transacciones;
(b) el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, y:
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación; y
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
(c) estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos pendientes; y
(d) el gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
- La información a revelar requerida se suministrará, por separado, para cada una de las siguientes categorías
(a) la controladora;
(b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;
(c) subsidiarias;
(d) asociadas;
(e) negocios conjuntos en los que la entidad es un participante en el negocio conjunto;
(f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y
(g) otras partes relacionadas.
- En el párrafo 21 de la norma se presentan ejemplos de transacciones que se revelan si se han producido con una parte relacionada:
(a) compras o ventas de bienes (terminados o no);
(b) compras o ventas de inmuebles y otros activos;
(c) prestación o recepción de servicios;
(d) arrendamientos;
(e) transferencias de investigación y desarrollo;
(f) transferencias en función de acuerdos sobre licencias;
(g) transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie);
(h) otorgamiento de garantías colaterales y avales;
(i) compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el futuro, incluyendo contratos por ejecutar1 (reconocidos y sin reconocer); y
(j) la liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de esa parte relacionada.
- No es obligatorio revelar la política de precios, solo se puede informar en nota que las transacciones con partes relacionadas se realizan a precio de mercado.