NIC 40
Propiedad de Inversión
Resumen Ejecutivo
Se aplica al reconocimiento, medición y revelación de información de las propiedades de inversión.
No se aplica a:
- Los activos biológicos adheridos a terrenos (NIC 41)
- Las inversiones en derechos mineros, explotación, y extracción de minerales petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares
- No trata la temática desarrollada en NIC 17.
Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, apreciación del capital o ambas.
Esto distingue a las propiedades de inversión de las ocupadas por el dueño.
La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de propiedades para fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la producción o en el proceso de prestación de servicios.
La NIC 16 se aplica a propiedades ocupadas por el propietario y la NIIF 16 a las propiedades ocupadas por el propietario mantenidas por un arrendatario como un activo por derecho de uso.
La NIIF 16 “Arrendamientos” ha modificado el alcance de la NIC 40 definiendo propiedades de inversión para incluir las propiedades de inversión de las que es dueño y las mantenidas por un arrendatario como un activo por derecho de uso (pàrrafo 19A,NIC40).
DEFINICIONES
Las propiedades de inversión (terrenos y/o edificios) se mantienen para generar rentas y/u obtener plusvalías.
No se mantienen para:
- El uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos.
- Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
- Este es el caso de las Propiedades ocupadas por el dueño.
Una propiedad de inversión genera flujos de efectivo que son en gran medida independientes de otros activos poseídos por la entidad.
Ejemplos que son propiedad de inversión:
- Terreno que se tiene para ser vendido en el largo plazo por un mayor valor al de adquisición.
- Propiedades en construcción para su uso futuro como propiedades de inversión.
Ejemplos que no son propiedad e inversión:
- Propiedades que están siendo construidas para terceras personas. Es un bien de cambio.
- Inmuebles adquiridos para su venta en el futuro cercano. Es un bien de cambio.
- Propiedades arrendadas a otra empresa en régimen de arrendamiento financiero.
- Terreno que se tiene para un uso futuro no determinado.
- Un edificio desocupado que se tiene para ser arrendado mediante en un leasing operativo.
- Un inmueble adquirido a través de un leasing financiero y que se alquiló mediante un leasing operativo.
- Una casa ocupada por el casero de la planta.
Situaciones especiales:
Propiedades que se componen de una parte que se tiene para generar rentas o plusvalías y parte como Propiedad, Planta y Equipo:
- Si se pueden vender por separado también se contabilizarán por separado
- En caso contrario, únicamente se calificará como propiedad de inversión, cuando se utilice una porción insignificante del mismo como parte de Propiedad, Planta y Equipo.
Ejemplo:
Una empresa es dueña y gestiona un hotel:
- ¿La propiedad debe clasificarse como propiedad de inversión o como una propiedad ocupada por el dueño?
Respuesta: Es PPE
- ¿Si el dueño terceriza ciertas funciones en virtud de un contrato de administración?
Respuesta: Es PI
Reconocimiento
Deben ser reconocidos como activo cuando:
- es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el activo fluirán hacia la empresa y,
- el costo del activo puede ser medido confiablemente.
No se reconocerán en el importe en libros, los desembolsos derivados del mantenimiento. Se reconocerán los desembolsos posteriores si añaden valor a la propiedad.
Medición Inicial:
Deberán reconocerse inicialmente al costo. El costo de adquisición comprende el precio de compra y desembolsos directamente atribuibles (ej. honorarios profesionales, impuestos, etc.)
Medición Posterior:
Tengo dos opciones: modelo del valor razonable y modelo de costo. El modelo elegido se aplicará a todas las propiedades de inversión.
Valor razonable:
Las pérdidas o ganancias derivadas del cambio en el Valor Razonable se incluyen en el resultado del período. El valor razonable refleja las condiciones del mercado a la fecha de balance. Normalmente se determina en base a los precios actuales en un mercado activo.
Cuando la entidad no puede determinar en forma fiable y continua el Valor Razonable, debido a que no son frecuentes las transacciones en el mercado y no se pueda disponer de otras formas de estimarlo, entonces la propiedad de inversión se medirá aplicando el modelo del costo previsto en la NIC 16. Se supondrá que el valor residual es cero.
Modelo de costo:
Las propiedades de inversión se medirán aplicando los requisitos de la NIC 16.
Información a revelar:
Esto figura en el párrafo 75 de la NIC 40, entre otros puntos es necesario revelar:
- si aplica modelo del valor razonable o modelo de costo
- las cifras incluidas en el resultado por ingresos provenientes de las propiedades de inversión
- las cifras incluidas en el resultado por gastos directos de operaciones relacionadas con PI
- las existencias e importes de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de ingresos derivados de las mismas
- las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de PI.